Версия для печати

Современная концепция системы планирования налогового контроля.

Налогоплательщики и современная концепция системы планирования налогового контроля

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Статьей 82 Налогового кодекса РФ установлены основные формы проведения налоговыми органами налогового контроля, наиболее важными из которых являются налоговые проверки: камеральные и выездные. Основные требования к организации и проведению выездных налоговых проверок налогоплательщиков также определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Естественно особый интерес налогоплательщиков обычно вызывают вопросы критериев и порядка планирования выездных налоговых проверок, которые до настоящего времени являлись сугубо конфиденциальной информацией налоговых органов.

Приказом ФНС РФ от 30.05.2007 года № ММ-3–06/333 @ разработана новая концепция системы планирования выездных налоговых проверок, которая предусматривает принципиально новый подход к построению системы отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки. Впервые критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки являются общедоступными.

Сегодня отбор субъектов для проведения выездных налоговых проверок основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении «зон риска» совершения налоговых правонарушений.

Что касается «информации из внешних источников», то к ней относятся всевозможные сведения о налогоплательщиках, полученные налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, также иная информация, в том числе общедоступная.

Анализ указанной информации и будет являться основанием для определения «зон риска» совершения налогоплательщиком налогового правонарушения. Основная идея концепции заключается в том, чтобы разделить налогоплательщиков на тех, кто требует повышенного налогового контроля, и тех, для кого достаточно текущего мониторинга.

Согласно указанной концепции факторами, позволяющими отнести налогоплательщика к числу первоочередных «претендентов» на проведение выездной налоговой проверки, могут быть:

• уменьшение налоговых начислений;
• уменьшения сумм уплаченных налоговых платежей;
• значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности от аналогичных за предыдущие периоды (или среднестатистических показателей аналогичных хозяйствующих субъектов), несоответствие представленной налогоплательщиком информации и информации, полученной из других источников.

При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом. Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств или результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых правонарушениях.

Основными целями Концепции являются:

1. создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;
2. повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;
3. обеспечение роста доходов бюджетов всех уровней за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;
4. сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономики;
5. информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Указанные цели предусматривают проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки результатов своей финансово-хозяйственной деятельности с целью своевременного уточнения своих налоговых обязательств.

При этом следует иметь ввиду, что основными критериями самостоятельной оценки рисков для проведения выездных налоговых проверок должны являться следующие показатели:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
4. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
5. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы и другие критерии.

Вместе с тем, систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства.

Каждый налогоплательщик должен понимать, что от прозрачности его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность невключения в план выездных налоговых проверок а, следовательно, предупреждения совершения налоговых правонарушений и предотвращения привлечения к налоговой, административной, а в отдельных случаях и уголовной ответственности.

Управление налоговой политики и доходов городского бюджета

К списку статей